發(fā)布文號(hào): 沈地稅發(fā)[2005]193號(hào)
稽查局，各分局、縣（市）局：
現(xiàn)將遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)遼寧省企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的通知》（遼地稅發(fā)〔2005〕153號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
附件：《關(guān)于印發(fā)遼寧省企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的通知》
二○○五年十二月二十一日
遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《遼寧省企業(yè)所得稅稅前除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)》的通知
遼地稅發(fā)〔2005〕153號(hào)
各市地方稅務(wù)局，省局直屬局：
現(xiàn)將《遼寧省企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)》發(fā)給你們，自下發(fā)之日起執(zhí)行，省局遼地稅所[1997]326號(hào)、遼地稅所[2000]342號(hào)第一條第一款、遼地稅發(fā)[2004]135號(hào)第八條和遼地稅發(fā)[2005]75號(hào)第三條同時(shí)廢止執(zhí)行。
二○○五年十二月九日
遼寧省企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
為了規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，特制定遼寧省企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。
準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。
納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。
除稅法另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。
配比原則，是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。
相關(guān)性原則，是指納稅人要扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
確定性原則，是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。
合理性原則，是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。
一、成本和費(fèi)用
(一)成本是指納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。
納稅人的存貨、固定資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)，并按規(guī)定進(jìn)行損益調(diào)整，如實(shí)申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)核實(shí)材料和納稅人的納稅情況，在納稅人提供的資產(chǎn)評(píng)估資料上簽字蓋章，確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的稅收或損失，并復(fù)印一份上報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。接受資產(chǎn)的一方憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)材料，按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。否則，除國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)第六條第二款外，接受資產(chǎn)的一方按歷史成本確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
(二)費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
二、工資薪金支出
工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。工資薪金支出按下列規(guī)定扣除：
(一)事業(yè)單位執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工資制度的，按國(guó)家規(guī)定發(fā)放的工資和獎(jiǎng)勵(lì)、津貼、補(bǔ)貼等據(jù)實(shí)扣除。
(二)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)、事業(yè)單位，在'兩低于'標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取的工資總額超過實(shí)際發(fā)放的部分，不得在提取年度稅前扣除，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅；超過部分，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在實(shí)際發(fā)放年度允許稅前扣除。
(三)軟件開發(fā)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的工資據(jù)實(shí)扣除。
(四)飲食服務(wù)業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。
(五)除上述四項(xiàng)外，其他企業(yè)實(shí)行定額計(jì)稅工資制度。定額計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月人均1200元。納稅人支付給職工的工資，在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。納稅人在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取的工資總額超過實(shí)際發(fā)放的部分，不得在提取年度稅前扣除，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅，超過部分在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)在實(shí)際發(fā)放年度允許稅前扣除。
三、資產(chǎn)的折舊和攤銷
納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
(一)固定資產(chǎn)
1、納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理。
2、納稅人固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按下列原則處理：
(1)建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
(2)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。
(3)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。在2004年實(shí)行東北老工業(yè)基地振興政策中，企業(yè)執(zhí)行消費(fèi)型增值稅政策用銷項(xiàng)稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，其新購(gòu)入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中不包括購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。
(5)接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定，并按確定價(jià)值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)，并按重置完全價(jià)值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(7)接受投資的固定資產(chǎn)，憑投資方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的投資固定資產(chǎn)所隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的材料，按具有法定評(píng)估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定固定資產(chǎn)的成本；否則，按歷史成本確定固定資產(chǎn)的成本。
(8)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。
(9)對(duì)已投入使用但尚未辦理手續(xù)的固定資產(chǎn)按估價(jià)記賬，待固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，進(jìn)行調(diào)整。
(10)固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：
?、賴?guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資。
?、趯⒐潭ㄙY產(chǎn)的一部分拆除。
?、酃潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失。
?、芨鶕?jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。
3、納稅人計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍，按下列規(guī)定處理：
(1)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：
①房屋、建筑物。
?、谠谟玫臋C(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具工具。
③季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備。
?、芤越?jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
?、菀匀谫Y租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
?、挢?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
(2)下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：
?、偻恋?。
②房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)。
?、垡越?jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
④已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
⑤已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)。
⑥破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)。
?、咛崆皥?bào)廢的固定資產(chǎn)。
⑧接受捐贈(zèng)而未并入應(yīng)納稅所得額的固定資產(chǎn)。
⑨按規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)。
?、庳?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
4、納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。
5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊前，應(yīng)將殘值從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào))下發(fā)之日起，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。
6、除另有規(guī)定者外，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。
7、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限，按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不得短于以下規(guī)定年限：
(1)房屋、建筑物為20年。
(2)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)的專用設(shè)備、交通工具、陳列品為10年。
(3)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)的一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。
(4)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備為3年,技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。
(5)證券公司電子類設(shè)備為2年。
8、工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。
上述'固定資產(chǎn)'是指企業(yè)在2004年7月1日后新購(gòu)置的固定資產(chǎn)和2004年7月1日前購(gòu)置并尚未折舊完的固定資產(chǎn)。企業(yè)在2004年7月1日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，自2004年7月1日起，在尚未折舊年限的基礎(chǔ)上按不高于40%的比例縮短折舊年限。
上述'現(xiàn)行規(guī)定'，是指企業(yè)正在執(zhí)行的行業(yè)財(cái)務(wù)制度和國(guó)家其它有關(guān)規(guī)定。
企業(yè)在2004年7月1日前已采用余額遞減法和年數(shù)總和法，不得換用縮短折舊年限的方法計(jì)提折舊。對(duì)2004年7月1日后新購(gòu)置的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，企業(yè)可在縮短折舊年限辦法和余額遞減法或年數(shù)總和法中選擇一項(xiàng)，不得疊加執(zhí)行。上述方法確定后，以后年度不得隨意調(diào)整。
企業(yè)可以在不高于40%的幅度內(nèi)，選擇縮短固定資產(chǎn)折舊年限的比例，同一企業(yè)只能選擇一個(gè)縮短固定資產(chǎn)折舊年限的比例。該比例確定后，不得在以后年度隨意調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，選擇部分固定資產(chǎn)采取加速折舊或縮短年限，該范圍確定后，不得在以后年度隨意調(diào)整。
9、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。如果企業(yè)一次全部繳納資產(chǎn)評(píng)估增值的企業(yè)所得稅，允許將資產(chǎn)增值計(jì)提的折舊稅前扣除。
(二)無形資產(chǎn)
1、納稅人的無形資產(chǎn)，是指生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。納稅人自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)。
納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。
納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。
2、無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別確定：
(1)投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn)，憑投資方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的投資無形資產(chǎn)所隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的材料，按具有法定評(píng)估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定無形資產(chǎn)的成本；否則，按歷史成本確定無形資產(chǎn)的成本。
(2)購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。
(3)自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
(4)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià),并相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所額。
3、無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。
4、除另有規(guī)定者外，無形資產(chǎn)的攤銷年限按下列規(guī)定執(zhí)行：
(1)受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益年限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。
(2)法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷。
(3)法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
(4)企業(yè)外購(gòu)的構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，攤銷年限最短為2年。
5、工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn)，在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷。上述'無形資產(chǎn)'是指企業(yè)在2004年7月1日后受讓或投資的無形資產(chǎn)和2004年7月1日前受讓或投資并尚未攤銷完的無形資產(chǎn)。企業(yè)在2004年7月1日前受讓或投資的，自2004年7月1日起，在尚未攤銷年限的基礎(chǔ)上按不高于40%的比例縮短攤銷年限。
企業(yè)可以在不高于40%的幅度內(nèi)，選擇縮短攤銷年限的比例，同一企業(yè)只能選擇一個(gè)縮短無形資產(chǎn)攤銷年限的比例。該比例確定后，不得在以后年度隨意調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，選擇部分無形資產(chǎn)縮短攤銷年限，該范圍確定后，不得在以后年度隨意調(diào)整。
6、自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷。
7、接受捐贈(zèng)而未并入應(yīng)納稅所得額的無形資產(chǎn)不得攤銷。
8、納稅人自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。
(三)遞延資產(chǎn)
納稅人在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照不短于5年的期限內(nèi)平均攤銷；納稅人的固定資產(chǎn)的改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年內(nèi)平均攤銷。
四、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)
凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工資總額按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1990年第1號(hào)令)頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用《行政撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳款書》的，可用銀行付款憑證做為工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的憑據(jù)。對(duì)未建立工會(huì)組織的單位，按全國(guó)總工會(huì)(總工辦發(fā)〔2004〕29號(hào))文件精神撥繳工會(huì)籌備金，并憑工會(huì)組織開具的'工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)'在稅前扣除。
職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的14%、1.5%計(jì)算扣除。納稅人實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其計(jì)稅工資總額分別計(jì)算扣除；納稅人實(shí)際發(fā)放的工資低于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。
五、借款費(fèi)用
(一)借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：
1、長(zhǎng)期、短期借款的利息。
2、與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷。
3、安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷。
4、與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。
(二)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向銀行借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向銀行以外的保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在中國(guó)人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)計(jì)算的數(shù)額，允許扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，憑真實(shí)、合法的憑據(jù)可以稅前扣除。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本金50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前直接扣除。如果集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的部分，允許在稅前扣除。
(三)納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用和對(duì)外投資的借款費(fèi)用，符合上述對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，符合上述對(duì)利息水平限定條件的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，符合上述對(duì)利息水平限定條件的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。
(四)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
六、匯兌損益
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
七、租賃資產(chǎn)的租金及相關(guān)費(fèi)用
納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。
納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可以按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。
符合下列條件之一的租賃為融資租賃：
(一)在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；
(二)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上)；
(三)租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開
始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。
八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
(一)納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：
1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；
2、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
3、通過一定的媒體傳播。
(二)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。
自2005年起，制藥企業(yè)每一納稅年度在銷售(營(yíng)業(yè))收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。
(三)納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用以及廣告性贊助支出，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。
九、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
提取管理費(fèi)的總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按當(dāng)年管理費(fèi)預(yù)算中'公務(wù)費(fèi)'的2%核定，不足2%的按實(shí)際數(shù)核定。公務(wù)費(fèi)是指管理費(fèi)明細(xì)中扣除工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、離退休人員費(fèi)用、折舊費(fèi)用后的其它項(xiàng)目。
企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中檢查出的應(yīng)稅收入，提取的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不允許扣除。
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以全部收入剔除免稅收入后的金額，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
十、財(cái)產(chǎn)損失
（一）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。
?。ǘ┢髽I(yè)由于下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：
1、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失。
2、應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞帳損失。壞帳損失包括：
?。?）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、注銷和吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償而形成的壞帳損失；
（2）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)而形成的壞帳損失；
?。?）符合稅法規(guī)定條件的債務(wù)重組形成的壞帳損失；
?。?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回應(yīng)收、預(yù)付賬款而形成的壞帳損失；
?。?）與關(guān)聯(lián)方的往來賬款符合稅法規(guī)定條件的，允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失處理。
提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過已提取的壞帳準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，可提取5‰的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除，允許計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。
3、金融企業(yè)的呆帳損失。
4、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失。
5、因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失。
6、按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失。
7、因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。
8、國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)以外的企業(yè)間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他的資金拆借發(fā)生的損失。
十一、基本保障繳款
(一)納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本保障性質(zhì)的繳款，可以稅前扣除。
(二)納稅人為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定，為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)向企業(yè)年金過渡中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、年金只能扣除一種，不得重復(fù)扣除。企業(yè)年金按如下規(guī)定扣除：
1、必須是經(jīng)過社會(huì)保障廳（局）審核合格允許建立企業(yè)年金的企業(yè)；企業(yè)提取的年金必須繳給企業(yè)年金理事會(huì)或年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)部分，允許稅前扣除。
2、企業(yè)欠交基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的，對(duì)企業(yè)提取并繳納的年金不能給予稅前扣除，企業(yè)補(bǔ)繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)后，不許稅前扣除的年金不再補(bǔ)扣。
3、企業(yè)必須給每個(gè)職工建立個(gè)人年金帳戶并將年金繳入其中，對(duì)企業(yè)只給部分人員建立年金或者提取后不繳入職工個(gè)人年金賬戶和動(dòng)用企業(yè)年金的，不能給予稅前扣除。企業(yè)改正后，不許稅前扣除的年金不再補(bǔ)扣。
(三)納稅人為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；但在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除后納稅人虧損的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。
(四)已經(jīng)移交地方政府管理的國(guó)有企業(yè)所辦中小學(xué)，其退休教師仍留在企業(yè)的，由企業(yè)按照《教師法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)退休教師基本養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外項(xiàng)目補(bǔ)助低于政府辦中小學(xué)同類人員退休金標(biāo)準(zhǔn)的，其差額部分由所在企業(yè)予以計(jì)發(fā)，所需支出允許在所得稅前扣除。
尚未移交地方政府管理的國(guó)有企業(yè)中小學(xué)，其在職教師的工資和退休教師的基本養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外項(xiàng)目補(bǔ)助，低于政府辦中小學(xué)同類人員標(biāo)準(zhǔn)的，由企業(yè)按政府辦中小學(xué)同類人員標(biāo)準(zhǔn)計(jì)發(fā)，所需支出允許在所得稅前扣除。
十二、殘疾人就業(yè)保障金
納稅人按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，可以扣除。
十三、保險(xiǎn)
(一)納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)記入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
(二)納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。
(三)納稅人參加'產(chǎn)品質(zhì)量保證保險(xiǎn)'所支付的保險(xiǎn)費(fèi)，允許稅前扣除。
十四、差旅費(fèi)
(一)納稅人實(shí)行'差旅費(fèi)包干'辦法的，其包干辦法經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，在包干標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)生的差旅費(fèi)允許稅前扣除。
(二)納稅人未實(shí)行'差旅費(fèi)包干'辦法，或者已經(jīng)實(shí)行'差旅費(fèi)包干'辦法但未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，其差旅費(fèi)在差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
十五、傭金
納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用，在稅前扣除：
(一)有合法真實(shí)憑證。
(二)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員及與本企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人）。
(三)支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。
十六、勞動(dòng)保護(hù)支出
納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。特殊工種勞保用品必須到勞保商店購(gòu)買，據(jù)實(shí)扣除。勞保服裝年人均支出300元以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。支付給職工的防暑降溫費(fèi)在年人均180元以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
十七、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用
(一)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。
(二)研究機(jī)構(gòu)人員的工資經(jīng)歸集整理后計(jì)入管理費(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除。
(三)所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱工業(yè)企業(yè))研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。
(四)企業(yè)為開發(fā)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。
(五)工業(yè)類集團(tuán)公司，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項(xiàng)目、需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)。集團(tuán)公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的辦法上交的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，出具批準(zhǔn)文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長(zhǎng)比例的數(shù)額。
十八、總機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)
納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后向總機(jī)構(gòu)支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，允許在稅前扣除。
納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；低于標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，按當(dāng)年實(shí)際上交數(shù)額據(jù)實(shí)扣除，其差額不得在以后年度補(bǔ)扣。
十九、捐贈(zèng)
(一)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。根據(jù)財(cái)稅[2001]9號(hào)文件規(guī)定,我省納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，允許全額在稅前扣除。納稅人對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外(如納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)等)，不允許稅前扣除。
(二)社會(huì)力量，包括企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。但當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。社會(huì)力量資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出，是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助。納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的資助不允許在稅前扣除。
(三)納稅人接受的捐贈(zèng)，無論是資產(chǎn)還是貨幣，除國(guó)家另有規(guī)定者外，一律并入應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
二十、取暖費(fèi)、取暖補(bǔ)貼、冬煤補(bǔ)貼
企業(yè)支付給供暖部門的取暖費(fèi)和支付給個(gè)人的取暖補(bǔ)貼按當(dāng)?shù)卣贫ǖ臉?biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除；支付給無取暖設(shè)備的職工冬煤補(bǔ)貼在年人均300元標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
二十一、年會(huì)費(fèi)
期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和期貨投資企業(yè)按規(guī)定向期貨交易所支付的年會(huì)費(fèi)，作為當(dāng)年的管理費(fèi)用，允許扣除。但期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和期貨投資企業(yè)向期貨交易所支付的會(huì)員資格費(fèi)，不得作為本機(jī)構(gòu)或企業(yè)的費(fèi)用扣除，而應(yīng)作為長(zhǎng)期投資處理。
二十二、河道維護(hù)費(fèi)
企業(yè)按規(guī)定繳納的河道維護(hù)費(fèi)允許扣除。
二十三、企業(yè)安全費(fèi)用和礦山維簡(jiǎn)費(fèi)
企業(yè)提取的安全費(fèi)用和礦山維簡(jiǎn)費(fèi)符合有關(guān)稅收政策規(guī)定的，允許扣除，但用稅前扣除的安全費(fèi)、礦山維簡(jiǎn)費(fèi)進(jìn)行的支出，不得再進(jìn)入生產(chǎn)費(fèi)用重復(fù)在稅前扣除，支出形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不許折舊和攤銷。
二十四、簡(jiǎn)易建筑費(fèi)
簡(jiǎn)易建筑費(fèi)在每平方米200元標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)（含200元）允許據(jù)實(shí)扣除。
二十五、名牌獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、商標(biāo)獎(jiǎng)
獲遼寧名牌產(chǎn)品的企業(yè)，按名牌產(chǎn)品銷售額的1‰提取的獎(jiǎng)金；獲遼寧質(zhì)量管理獎(jiǎng)的企業(yè)，按產(chǎn)品銷售額的1‰提取的獎(jiǎng)金；獲中國(guó)馳名商標(biāo)或中國(guó)著名商標(biāo)的企業(yè)，按產(chǎn)品銷售額的1‰提取的獎(jiǎng)金。允許稅前扣除。
二十六、總機(jī)構(gòu)為分支機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用
由總機(jī)構(gòu)代分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向有關(guān)部門支付的費(fèi)用，以總機(jī)構(gòu)合法票據(jù)（復(fù)印件）及所屬分支機(jī)構(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偙恚试S分支機(jī)構(gòu)稅前扣除。
二十七、違約金
納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。
二十八、稅金
納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅等可以扣除。
二十九、存貨長(zhǎng)期估價(jià)入帳問題
納稅人購(gòu)入存貨，由于特殊原因取得合法購(gòu)貨憑證不及時(shí)，可采取估價(jià)入帳方式進(jìn)行核算，待憑證取得時(shí)進(jìn)行調(diào)整。在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能提供真實(shí)、合法憑證的，必須進(jìn)行納稅調(diào)整，征收企業(yè)所得稅。
三十、住房制度改革中稅前扣除問題
(一)取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度前企業(yè)出售住房損失的扣除問題。
企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級(jí)拔入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨(dú)核算，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費(fèi)用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅前扣除。
如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時(shí)相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長(zhǎng)的期間內(nèi)無法用公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度的未分配利潤(rùn)抵補(bǔ)，并且企業(yè)以往對(duì)職工的工資欠帳較大，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工住房損失可在一定期間內(nèi)在繳納企業(yè)所得稅前扣除。
(二)取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房損失扣除問題。
企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房帳面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的損失，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得。
企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。
企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
(三)已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)的扣除問題。
企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日起，或職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。
取消住房周轉(zhuǎn)金制度后，凡企業(yè)自管和委托代管住房的租金收入已計(jì)入企業(yè)的收入總額的，企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費(fèi)用，可在稅前扣除。
(四)納稅人為職工繳納的住房公積金的處理。
納稅人根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金，作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。
(五)住房補(bǔ)貼、住房困難補(bǔ)貼和提租補(bǔ)貼的扣除問題。
停止住房實(shí)物分配后，房?jī)r(jià)收入比(即本地區(qū)一套建筑面積為60平方米的經(jīng)濟(jì)適用住房的平均價(jià)格與雙職工家庭年平均工資之比)在4倍以上的地區(qū)，企業(yè)按市(縣)政府制定并報(bào)經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)無房和住房面積未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工支付的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，可在稅前扣除。
企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。一次性住房補(bǔ)貼資金，暫按各市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實(shí)物分房以后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼資金，可在稅前扣除。
(六)企業(yè)按省政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。
三十一、辦公通訊費(fèi)
納稅人發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由各市局確定。跨市經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)給職工的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地的標(biāo)準(zhǔn)確定。
三十二、補(bǔ)繳稅金
納稅人當(dāng)年未提取繳納，以后年度自行補(bǔ)繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的以前年度應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，應(yīng)按該補(bǔ)繳稅款的稅款所屬年度調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，該部分補(bǔ)繳稅款不得在補(bǔ)繳年度重復(fù)計(jì)算扣除。
三十三、從事技術(shù)性服務(wù)提取的獎(jiǎng)酬金
對(duì)企業(yè)事業(yè)單位從事技術(shù)性服務(wù)支付給本企業(yè)職工的獎(jiǎng)酬金，應(yīng)計(jì)入工資總額，在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)允許稅前扣除。支付給外聘人員的獎(jiǎng)酬金，憑合法票據(jù)，據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于科技人員在企事業(yè)單位統(tǒng)一組織下，從事技術(shù)貿(mào)易活動(dòng)，并從中取得一定報(bào)酬，可由支付單位持填寫好的《技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金領(lǐng)取名單》，開據(jù)《遼寧省應(yīng)稅勞務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》，允許稅前扣除。
三十四、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)
納稅人實(shí)際支付給職工子弟學(xué)校教職員工的工資、獎(jiǎng)金、學(xué)校的辦公用品、教學(xué)用品、差旅費(fèi)、房屋的租金、維修費(fèi)以及水費(fèi)、電費(fèi)等允許扣除。
三十五、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)
納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際支付的喪葬費(fèi)、直系親屬一次性救濟(jì)費(fèi)、供養(yǎng)直系親屬定期救濟(jì)費(fèi)允許稅前扣除。
三十六、銷售大包干費(fèi)用
實(shí)行'銷售費(fèi)用大包干'的納稅人，其包干方案經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，包干費(fèi)用允許稅前扣除。
三十七、不允許扣除的項(xiàng)目
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出。
（二）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。
?。ㄈ?duì)外投資的支出。
?。ㄋ模┻`法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。
?。ㄎ澹└黜?xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。
?。┳匀粸?zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?nbsp;
?。ㄆ撸┓枪妗⒕葷?jì)性的捐贈(zèng)。
（八）非廣告性贊助支出。
（九）賄賂等非法支出。
?。ㄊ┮蜻`反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金和被沒收財(cái)物的損失。
?。ㄊ唬┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）、工資準(zhǔn)備金，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。
（十二）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。
?。ㄊ┢髽I(yè)因購(gòu)買房屋、土地使用權(quán)而繳納的契稅，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)(房屋)原值和無形資產(chǎn)價(jià)值，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和年限折舊或攤銷，不得在稅前直接扣除。
?。ㄊ模┢髽I(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
?。ㄊ澹┘{稅人為其他納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)扣除。
?。ㄊ┢髽I(yè)在產(chǎn)權(quán)制度改革過程中因企業(yè)破產(chǎn)、出售等支付給減員職工的安置費(fèi)用，按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為上年職工平均工資的三倍，應(yīng)從下列資金來源中解決，不允許從存續(xù)企業(yè)中扣除：
1、從破產(chǎn)、出售企業(yè)依法取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中支付；
2、從破產(chǎn)、出售企業(yè)財(cái)產(chǎn)拍賣中支付；
3、從破產(chǎn)、出售企業(yè)的資產(chǎn)中抵扣；
4、按照企業(yè)隸屬關(guān)系，由同級(jí)政府負(fù)擔(dān)。
（十七）對(duì)原實(shí)行增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，因其增值稅征稅辦法改變，計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)原納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅款不允許直接扣除。
(十八)價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)。企業(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或其他單位交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項(xiàng)目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?。ㄊ牛┡c取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
