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　　一、 出臺審計風(fēng)險準(zhǔn)則的背景

　　審計風(fēng)險準(zhǔn)則項目最早由國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)起草，并受到聯(lián)合工作組(Joint Working Group)和美國公共監(jiān)督理事會(Public Oversight Board)的審計效率研究工作組(原美國注冊會計師協(xié)會下設(shè)組織)的影響。1998年，加拿大、英國、美國的準(zhǔn)則制定機構(gòu)與學(xué)者組成聯(lián)合工作組，了解和研究審計實務(wù)的發(fā)展情況，并為準(zhǔn)則制定機構(gòu)對審計準(zhǔn)則做出必要修訂提供建議。2000年5月，聯(lián)合工作組發(fā)表了研究報告《大型會計師事務(wù)所審計方法的發(fā)展》;2000年8月，公共監(jiān)督理事會發(fā)表了關(guān)于審計效率的研究報告。這兩份報告的主要研究結(jié)論是，審計風(fēng)險基本模型并沒有被廢棄，但需要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會和美國審計準(zhǔn)則委員會(ASB，原美國注冊會計師協(xié)會下設(shè)組織)都確定了有關(guān)項目，應(yīng)對審計環(huán)境變化，并考慮聯(lián)合工作組和公共監(jiān)督理事會的研究建議。由于兩個準(zhǔn)則制定機構(gòu)面臨相似的問題，具有提高審計質(zhì)量的共同目的，因此兩個項目小組合并成立了聯(lián)合風(fēng)險評估工作組，制定共同的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，從源頭上實現(xiàn)國際協(xié)調(diào)。

　　在審計風(fēng)險準(zhǔn)則項目開始的初期，相繼發(fā)生了一些國際知名公司財務(wù)舞弊丑聞，嚴(yán)重?fù)p害了社會公眾對審計有效性的信心，并導(dǎo)致準(zhǔn)則制定機構(gòu)對注冊會計師的工作進(jìn)行大量和深入的調(diào)查。盡管國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)起草的審計風(fēng)險準(zhǔn)則項目并不是直接針對這些審計失敗而直接做出的應(yīng)對，但準(zhǔn)則項目隨后的調(diào)整、修改和完善(特別是對整個審計過程加以改進(jìn)的思路)的確受到了這些重大事件的影響。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)也希望借這些準(zhǔn)則提高全球范圍內(nèi)的審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及其運用的一致性。

　　聯(lián)合風(fēng)險評估工作組于2002年10月發(fā)布了審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，包括《財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》、《審計證據(jù)》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》。2003年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會在東京的會議上對征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委員會通過，審計風(fēng)險準(zhǔn)則在2004年12月15日之后正式施行。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化我國審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨許多挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在：行業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大的趨勢;現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險;審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺導(dǎo)致國際審計準(zhǔn)則出現(xiàn)很大變化;我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高，審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。面對上述挑戰(zhàn)，出臺審計風(fēng)險準(zhǔn)則，以提高審計質(zhì)量，降低行業(yè)風(fēng)險。

　　二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化

　　我國出臺的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，包括包括《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第123l號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》。通過修訂審計風(fēng)險模型，要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

　　與現(xiàn)行審計準(zhǔn)則相比，審計風(fēng)險準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面：

　　1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣泛和更深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制，為識別財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。

　　2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，而不能直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。

　　3.要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序(控制測試和實質(zhì)性測試)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械地利用程序表從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。

　　4.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試僅集中在例外事項上。

　　5.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)