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　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)類型的多樣化，在加上國(guó)家鼓勵(lì)個(gè)人投資等一系列政策的出臺(tái)，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)作為公有制經(jīng)濟(jì)的重要組成部分得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。在促進(jìn)就業(yè)、增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮著積極的作用，逐步發(fā)展成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的一支重要力量。與此同時(shí)，受政策影響及自身?xiàng)l件的制約，在稅收征管中也出現(xiàn)了越來(lái)越多的問(wèn)題。為此，我們對(duì)我市獨(dú)資合伙企業(yè)所得稅的征管情況進(jìn)行了調(diào)查。

　　一、什么是個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》明確規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體;《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》規(guī)定：合伙企業(yè)是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。由此可見(jiàn)，無(wú)論是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是個(gè)人合伙企業(yè)最突出的特點(diǎn)就是由個(gè)人進(jìn)行投資，投資人對(duì)企業(yè)承擔(dān)債務(wù)負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。

　　二、目前我市個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)的現(xiàn)狀

　　從2005年1—6月來(lái)看，我市地稅部門所管轄?wèi)舾鞣N類型的個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)994戶，較2003年增加了390戶，增長(zhǎng)了65%。其中個(gè)人獨(dú)資企業(yè)792戶，個(gè)人合伙企業(yè)202戶。累計(jì)征收入庫(kù)企業(yè)所得稅8萬(wàn)多元，征收入庫(kù)個(gè)人所得稅550萬(wàn)員。其中采取核定征收方式的有555戶，占總戶數(shù)的56%，征收個(gè)人所得稅437萬(wàn)元，企業(yè)所得稅5萬(wàn)元;核實(shí)征收的有439戶，占總戶數(shù)的44%，征收個(gè)人所得稅112萬(wàn)元，企業(yè)所得稅4萬(wàn)元。

　　三、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)所得稅征管中存在的問(wèn)題

　　一是在政策執(zhí)行過(guò)程中還存在不統(tǒng)一的現(xiàn)象。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》財(cái)稅[2000]91號(hào)文件精神，從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)投資者停止征收企業(yè)所得稅，以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。改變了以往對(duì)個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)征收一道企業(yè)所得稅，在對(duì)投資者的分紅按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收20%的個(gè)人所得稅的做法，這是我國(guó)鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅賦和完善所得稅制度的一次重大調(diào)整，為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，同時(shí)也是規(guī)范所得稅制度的一項(xiàng)重要措施。但該項(xiàng)政策執(zhí)行以來(lái)，仍有部分征收單位執(zhí)行政策不到位，對(duì)個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2003年到2005年分別征收入庫(kù)企業(yè)所得稅37萬(wàn)元、17萬(wàn)元和8萬(wàn)元。這種執(zhí)行政策不統(tǒng)一、不到位的現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙著企業(yè)的發(fā)展。

　　二是稅收優(yōu)惠政策存在不公平的現(xiàn)象。國(guó)家有關(guān)再就業(yè)優(yōu)惠政策明確規(guī)定，下崗事業(yè)人員持再就業(yè)優(yōu)惠證從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(國(guó)家限制的行業(yè)除外)的可享受三年免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠;新辦的服務(wù)型企業(yè)(除國(guó)家限制的行業(yè))當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%(含)以上，并簽定一年以上勞動(dòng)合同的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加和企業(yè)所得稅。但對(duì)個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)，即使安置下崗失業(yè)人員達(dá)到規(guī)定的比例，由于其不繳納企業(yè)所得稅，就不存在減免的問(wèn)題，同時(shí)按照企業(yè)對(duì)待也不減免個(gè)人所得稅。這對(duì)個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)優(yōu)惠政策執(zhí)行起來(lái)很不公平。

　　三是基層征收單位對(duì)獨(dú)資合伙企業(yè)征管工作的認(rèn)識(shí)程度不到位。認(rèn)為其規(guī)模小，收入少，不屬于重點(diǎn)稅源。僅僅是簡(jiǎn)單的對(duì)其采取核定征收的方式征收個(gè)人所得稅。日常檢查中也不作為檢查重點(diǎn)，不能準(zhǔn)確的核實(shí)其收入，僅依靠企業(yè)自報(bào)收入計(jì)算稅款，導(dǎo)致稅款流失。

　　四是個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入不易控管。由于當(dāng)前個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)絕大部分帳目混亂，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，我們?cè)趯?shí)際征管工作中對(duì)大部分企業(yè)采取的是核定征收的方式。即按照其收入乘以不同行業(yè)的應(yīng)納稅所得率在乘以適用稅率計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。收入的準(zhǔn)確性就顯得尤為重要。但部分獨(dú)資合伙企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)設(shè)立兩套帳目或編制虛假憑證、在銀行開(kāi)設(shè)多個(gè)帳戶，利用個(gè)人帳戶或現(xiàn)金結(jié)算等方法少計(jì)收入或推遲確認(rèn)收入，造成收入很難控管。給稅務(wù)部門的征管工作帶來(lái)很大難度。

　　五是虛列投資者，降低稅率，少繳個(gè)人所得稅。這一問(wèn)題，著重體現(xiàn)在合伙企業(yè)。由于合伙企業(yè)是按照其收入減成本、費(fèi)用、損失后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后在各投資者間按照出資比例或(平均)分配后各自找適用稅率計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。部分企業(yè)在投資初期，采取多列投資人的手段，分散收入，相應(yīng)降低適用稅率造成稅款流失。

　　六是不計(jì)提或少計(jì)提職工工資，規(guī)避雇員應(yīng)納個(gè)人所得稅 。 在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅稅制改革以后，對(duì)一些不符合核實(shí)征收條件的獨(dú)資合伙企業(yè)，我們采取了核定征收的方式進(jìn)行征收管理。即企業(yè)按照合伙人(獨(dú)資人)取得收入的一定比例計(jì)算其應(yīng)繳個(gè)人所得稅，而不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的具體數(shù)額。這種方式在一定程度上避免了單位虛增費(fèi)用成本減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的行為。在核定征收方式下，合伙人(獨(dú)資人)只需按收人額的一定比例繳納個(gè)人所得稅，稅額的大小與費(fèi)用成本的大小無(wú)關(guān)。而且，依法納稅后，合伙人(獨(dú)資人)年終分紅也不必再納稅。因此，部分企業(yè)為減少其雇員工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅，采取不計(jì)提或少計(jì)提部分職工工資，由合伙人(獨(dú)資人)從分紅提取的現(xiàn)金中支付其工資，從而早成個(gè)人所得稅的流失。雖然不計(jì)提職工工資會(huì)相應(yīng)減少成本費(fèi)用，但由于稅款征收采用核定征收方式，不根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行納稅，因而與成本費(fèi)用數(shù)額大小無(wú)關(guān)。

　　七是投資者個(gè)人或家庭在企業(yè)列支費(fèi)用情況嚴(yán)重。由于個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)投資者均為個(gè)人。企業(yè)從業(yè)人員中上至管理人員和財(cái)務(wù)人員，下至一般員工，多為親屬、朋友或熟人介紹，家族式管理比較嚴(yán)重。投資者在企業(yè)報(bào)銷個(gè)人及家庭費(fèi)用的情況比較普遍。還有的投資者采取以購(gòu)買企業(yè)用房、辦公用車的名義，為自己購(gòu)房、購(gòu)車，用于自己消費(fèi)的同時(shí)，加大了企業(yè)的成本費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)連年虧損，直接造成稅款的流失。雖然國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定對(duì)這類行為應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定征收其個(gè)人所得稅。但在實(shí)際征管和檢查中，這些費(fèi)用很難界定，實(shí)際操作起來(lái)存在很多的問(wèn)題。